Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды
Очевидно, что когда вводили регрессивную шкалу, то не предполагали столь быстрого роста размеров оплаты труда. К примеру, за 2006 г. среднемесячная номинальная начисленная заработная плата выросла на 24,3%, за 2007 г. - на 27,2%. А показатель 2008 г. уже выше среднего показателя за 2007 г. на 29,6%.
Тем не менее следует отметить, что действовавшая до 1 января 2010 г. шкала предусматривала максимальную налоговую ставку (26%) в тех случаях, когда налоговая база на каждое физическое лицо составляла до 280 000 руб. в год. Неудивительно, что с отмеченным ростом номинальных зарплат порог этот стал во многих компаниях легко преодолимым.
В Министерстве финансов РФ считают, что введенные меры не означают повышения уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, а период снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда (2010 год) считает возможным рассматривать как период предоставления временной налоговой льготы налогоплательщикам. Конечно, это повышение уровня налоговой нагрузки, если сравнивать его с достигнутым к 2009 г. фактическим уровнем. [30]
Согласно закона N212-ФЗ совокупная величина страховых тарифов составит 34% и будет применяться с 1 января 2011 г. (в 2010 г. - 26%) к плательщикам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах. Структура тарифов выглядит следующим образом:
- ПФР - 26%;
- ФСС РФ - 2,9%;
- ФФОМС - 2,1%;
- ТФОМС - 3%.
Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новых страховых тарифов (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифов
|
Налоговая база, руб. |
Налоговая нагрузка по ЕСН |
Налоговая нагрузка по страховым взносам | ||||
|
Ставки ЕСН (п. 1 ст. 241 НК РФ) |
Ставки ЕСН, в % к общей базе |
Сумма налога в руб. |
Страхо-вые тарифы |
Страховые тарифы, в % к общей базе |
Сумма взносов в руб. | |
|
1 |
2 |
3 |
4 (1x3) |
5 |
6 |
7 (1x6) |
|
До 280 000 |
26% |
26% |
0 - 72 800 |
34% |
34% |
0 - 95 200 |
|
280 001 - 415 000 |
72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
26% - 20,795% |
72 800 - 86 300 |
34% |
34% |
95 200 - 141 100 |
|
415 001 - 600 000 |
72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
20,795% - 17,46(6)% |
86 300 - 104 800 |
0% |
34% - 23,51(6)% |
141 100 |
|
600 000 - 2415000 |
104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
17,46(6)% - 5,843% |
От 104 800 до 141 100 |
0% |
23,51(6)% - 5,843% |
141 100 |